10 curso me FIEANEAS POSLINS
‘pocas Ideas en el campo de la economia que sean tan revolicio.
Farias en sus inferencias y que sin embargo pueden tener tan
fespetable antiguedad”, resehando Iuego como es receptada,
por John Stat Mill en sus "Prinipios de Economia Politica”
Use?) y difundide posteriormente por Marshall y Pigou en Tngla
terra, Lulgh Einaudi en Talia e Irvin Fisher en Estados Unidos.
S.—En el terreno de In plicaclin prictica no ha tendo,
ata Idea, mayor repercisin, Durante la Segunda Guerra Mun
) Gat en los Estados Unidos ante la necesidad descompeimir ch
sie es rochazado
Pfrovociendo mss sdeiante que "el
‘general el impuesto a Jos gnsos exige més atencion que la que
fecibio en el pasado, especialmente en periodos de fuertes y
ontinuas presiones inflaionarias"*, En la actualidad y trans-
‘urridos varios aos, esta afirmacién adgulere mayor valor to-
a ver que la Snflacion ha dejado de ser problema exclusivo
‘de economias en vias de desarolo,
A. La capacidad” céntributiva como medida
) © de ln eracioney
2 Kaldor, Nicolas: Impuast a! gst, Fondo de Clr Eso,
Mexico Buenoe Aes, 183, pa
pe Soha ot, pe 25
4 oe fo op ct pa 2.
L russi0 at 0 au
— % patrimonio © =
enta dar la medida de exacelin fiscal y reibie
en cambio el impacto del tributo el patrimonio, Puede tomarse
1 este tltimo como medida de la tributacion y afestase sin em
‘argo el consumo del contribuyente. También puede gravarse
cl gasto y sin embargo mantenerse éste inalterado afetindose
‘en cambio el patrimenio,
En fin, las combinaclones son varias, pero lo que interes
destacar es que la eleccin de la base de imposicién es un
problema distinto del derivado de sus efectos.
eben entonces dstingulrse dos cuestiones fundamentales:
st hay consenso general de que la exaccion guarde relacion con
‘el consumo o con las otras variables y at los probables efector
‘de eleir el consumo sean los queridos con relacién Tos fines
de la imposicdn
‘a primer cuestién se reduce a Ia consideracién del consumo 32 Couns ne INANZAS PEBLICSS
como fadice de eapacidd contbutv, en samo yen come
paraciéa con los ea indicadores, con prescindencia de
Jr nflcacia sobre el ptrimonio, Ingres o consumo del ps
fone, que eo que hace ale segunda cusin
eeepreenrmemanrseacapetis
como de er
falter} aquellos oon que podran dstnguse
Pal de oma, ales twos date 0 joa, cue PO
Teston da prestige you cotemplacion, para algunos, satisoc
Sion espria
Esto constinye un juo de valor, tan respetable como otros
¥ por to tanto para ann selecibn convene compares.
En ence de tener gv ele sg de ly ahere
fina sila ‘un criterio apoyado en la forma de organizacién ¢co-
tome At pus pt tm asi
ra Pas prided pret ren
ere. trons’ & cambio ye sue finconm
Bejan spans n propiad de nen 3 misma rel
SEO STSSAE er foal arn el roe pote
5 IMPUFSTO AL cAst0 as
tivo, Si el benefcio derivado de esa participacién sé reinvirte
fn In actividad productiva, ello no otorga por si bienestar ex
‘émnco personal a sus ttulares.
or ello, teniendo en cuenta Ix onganizacin socal existe
te y ls necesidad de elegir una entre las diversas alternative,
resulta que, como medida del bienestar econtmico para elegie
tuna base de imposicin, es mds aceptable el gusto, ex dec
Jo que el individuo gona en términcs materiales y no el Ingress
‘que conribuyé a formar el patrimoato destinado ala produc.
S.—Las reales desigualdades econémicas entre los hom-
bres surgen a través del gasto personal que realizan y no por
Ja titularidad del factor capita, Esto titimo puede conver
a Jo primero, pero mientras tanto la
simple poscsién de capi
fete pe nar ce cs
En cambio son los distO#RIveles'e eps los que ier.
tan al grupo social en razn de Ins mareadae dferencas exstem
fs sin aparente rozén y cuando se menciona la riquera ol
Jngreso como medida de la desigualdad se piensa en realidad en
los distnts niveles de vida que de ello deriva, Es muy certo
{que no estin en igual situacién quien no tiene ids alterntiva
‘Que vivir pobremente que quien puede optar ere ello 0 In
Vida rumboss. Pero como quien esti en esta ultima siteacin
ten 4 si vez Ia mision de mantener el funcionamiento del
sistema a través del ahorro y Ta inversign, cosa que no ocurre
al primero, es indudable que la medida de su capacidad contr.
Dbutva se reduce en esos importes y queda limita al gasto per-
sonal
Micntas el-gesto personal define una situacién real de bie.
estar, el ingreso 0 el patrimonio sélo indiean una situacion
‘Poleacial-dosgoroypersonal-que 20 deben ser base de impost
an
4.—Cuando se adopta el gasto como indicador de capaci-
dad contributiva lo es para medir el monto de la devaccin 34 corso ne FINANEAS PéBLIEAS
‘ous sufriré la persona pero elo no quiere decir qué el propt-
Sito sca liberar el shorro o la acumulacion de eapital. Es sa-
Bid que mi todo ahorro se destina a inversin productive, ni
toda acumulacién de capital es también productive, por lo que
‘no se trata pues de protege el ahorro o el capital, como tales
‘Ai contrari, las alcuotas ltamente progresivas del impuesto|
{al gasto, en especial las que superen el 100% afectarén el abo-
ro o el capital y lo barén mis en la medida que permanezean
fciosos 9 en que scan improductivos. altos niveles de gasto
personal slo podrin ser mantenldos a través de Is percepein
Ze altos ingresos 0 moviliindose prodactivamente In acurula
ion efectuade, Las personas que insstan en apartarse del pro-
‘ceso activo de ereaclon de ingresos o de utilzacion de Ia rique
‘i manteniendo niveles de vida elevados, verin muy pronto
ada esta posbiidad. Es decir
1, Estructura de un impuesto al gasto
# Musgrave, Rs opt 9014 9,8. 1.
a arussro at cxsto 315
Descarta Jo que se sucle denominar impucst al réito gas
tado ya que “la altemativa de aprosimarnos a un impucsio al
zasto desde un impuesto sobre larenta através de Ia exencion
‘e formas particulares de aborro esta sujeta a la objec fatal,
yy percbida por Mill, de que exceptunria los aborros sin gre:
‘ar los desatesoramicntos"?. Es decir en un afia se percibirian
ingresos sobre los que no se tributaria en razon de habérslos
shorrado, pero en periodos siguientes si se gastan esos ahorros
sqedarian también sin imponer, La erica es cierta en la me
dida que la imposicién a la renta sea de tipo restringido. es
decir sin consderacion a las ganancas de capital, 0 eventual
‘Ya se verd mis adelante que es posible legar a determina el
isto a partir del concept amplio de renta como beneficio
sconémico, sin que se produzce el hecho de que el desatesore
riento quede sin grava,
2
937)
sin necesidad de un dete.
Kaldor: op it i. 18, 316 (CuSO De FINANZAS POMICAS
se estaria ignorando la satisfaceién que «t veo. del bien pro.
porciona al consumidor y, lo que es peor esiableceria un dest
fal tratamiento fiscal dos personas que gorando del mismo
Co eet
Anpesan cco as ers de arte © Joes os so sagas
ito yore pce rei oral he do oe
mttecer See ” un — je = Tefleje el uso 0
CUTCERTAMAEENAEED. os ciicatodes
Wo son sin embargo ayores que las que fect coalauicr i
Duco ténicemente evclaconsdo cme o ese impuese loo
) —beneficios. En efecto, determinado el beneficio econémico con
tev arpa qun we abe bebe be pancea do coped, at
dhego 7 berets, restndole fo aptndy dale realmente
Senmundo cada tio, que x el inporie dl gasto neto ‘nla
termini dent de co tio
Tar operaciones hasta aga realadas son ls corespon
Geri cs invert nas genncias ac cal for roe,
ds adminstrcin, oe lncaye tambien urn desert pares
| Bal yjostincon desu fviacone. Solo se agrem Fare
|
|
|
1 Msgrave: op ola 92a. & pe 18
BL IMPUESTO AL eAsTo 37
sar l concepto de gusto impénible, la distibucién en el tempo
fe cierton gastos, como los de vivienda, o de automéviles por.
‘gue las deducciones es un problepa comin de ambos impues
‘La mayor complejidad administrativa no es tl, salvo que
se lo compare con otras formas de imposicién en fancién de
los gottos, tales como Smpuestos alas ventas en una o varias
‘tapas, donde se sacrifican éeliberadamente las bondodes del
Jmpucsto al gasto en busca do una més fil recaudacién
4.—A los fines de mostrar Ja estructura del impuesto Se
verd el proceso de determinacidn de la base imponible. Para
ligen el Cuadro N: 6 se supone una serie de movimientos mone-
tarior realizados por un contrbuyente durante 5 afos y la co
rrespondientesituacién patrimonial en el Cuadro N° 7. Con es
tos datos en el Cuadro N* 8 se determina la base impontble,
El dinero disponible (C1) es el resultado de sumar anval-
mente los dividendos cobrados, los ingresos profesionales, los
tetiros efectuados en Ia empresa uniperschal, las erencias re
cides, las ganancias del juego, el dinero recibido en préstamo,
el dinero reibido en pago de préstamos hechos anteriormen-
te, y el dinero proveniente de la venta ée la vvienda, seciones|
yobras de arte
De este total, afo a afo ee deduce el dinero no afoctado
4 gastos, eto ex el destinado a pasar deudas, el destinado a
Ia compra de aciones, el destinado a préstamos y los sldos en
efectivo a fin de afio (C2).
La diferencia entre estos dos montos define el gasto bri-
6 (C3).
Al gasto brato anualmente se le resta el dinero destinado a:
compra de bienes de consumo duradero, a compra de vivienda
ya compra de obras de arte (C-4 es decir aquellos gastos cuyo
onto se prorrateara en el tiempo. A la diferencia resultante
(C3) se la denomina gasto eto
Al gasto neto se agrega cada aflo el 5% de lo gustado en
wvlenda y obra de arte y el 25% de lo gastado en bienes del
hoaar (C4). curso ne visaneas PORLICNS
BL aMPussto aL 64870 319
Jas ganancas, a partir del cual, al resiarle lo capitalzado, re
Cundro NS tila lo consucnigo cada afo (Hlbto 7) que os igual al gaia
Sat (cor a Gaeeeetar ad eres es
os oe eto :
nt ge et cut 7
ieee ~
ee ne wee we a teas as
ae oot
ees OS is colentees Se ee
Seer etna
co nn ial ia edn te
a, oe —¥ a
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eS a ae ae ee ce oe oe
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Bae Sse ayaa 2 mses mots “an PTE Page
2 Gong hes enue Die a Ea aa SB
= panei :
it vanaanen (Cuadro NP 9
es
pseu
i oe ¢ oa fain = = et ee
_- | =
7 |, ntereses. dividendos ~o — — — —
‘gut salut (67) oe ean dds got ee
‘generalmente se contemplan, como las cargas de familia y gas (no distribuida) i200 15000 20000 30.000 40.000
SDTERI oo neues commenen ao an a tos le
Bocases Sama i
Tel eeultado fal eel gasto imponible (C9) sobre el cual ia jmaoy de capat 2800000000 om 20009 —
es ioe a deme eee oe ene eae a a
Kaldor estima pueden tener tipos marginales de hasta el 300 °%. 5 ae amo me 2
Tn el Cuadro Ne 9 se determina el benefcio econémico con
los datos del ejemplo, como se lo baria para un impucsto a
Rubee’ dai Cundro Nt) 20am Ssoo akoxd Team 000 20 ‘conso ne PaKaNaas wane
Cuadro Ne
Compo Ati Wa? mw) dios vos
Beet) eee Ce
C= Desrminacin det
tose inponbte
1. Dine ingen 1360041) 1265048) 1EI007) HB4EH) 61.0041)
Sate sama) samms) — esac) 10002),
S.Guetrio(i—2) Seam MO 8a Tew ID
4. Gao en Bens de
Sinendy ete” 7000) zomO%6) Is) ——
Somens(s—s) mom sino” 480m m0 m0
& Ditbeclinenet
Sos ied 7
Grasdeate, 25m 3400 bsp sm 7500
Seu tenes hope Sem $00 SON S00
1. Gato setae,
Gro. mam aim aim ism sm
.Gako cent om htm om mo 34009
5. aso smponbe
cs asm 500 ws
() 143444648416 dl Rubra A, mis extend lll &e
testa.
(2) 9 del Rabro A
() 2405 de Rubro A.
ses
(6) Exstenia al de fev.
wu
(1) 347415 ms extent iii e efecto.
on
340.
a0) .
a 344
(12) Existenca al Se festive,
BL DEPUESTO AL cAsTo x
| M Evaluacién .
A. Estimula Is formacién de ahorro nai
Con, relacién al estimulo af shorro nacional el impuesto
8 los beneicios puede afectalo, en especial en contribuyentes
de bajos o medios nveles de ingresos, ya que tos son quienes
ppara ahorrar deben poster consumos y esta postergacin
‘lene su aliciente en la renta que se abtendrd de la suma aborra:
da, pero los allcuotas marginales eel mpucsto a los benefcios
‘afectan el ingreso adicional experado de ese ahorro,
Ea cambio ane ut ual, muestra
ye'gue con ello 0
se alivia la carga tributaria sino que los, ingzesos adicionales
Proveniencs del ahorro pueden tambin quedar libres de
posiion si no ao gato.
Desde este punto de vista el impi6HOTAI'ERBio tiene su
al en economias en desarrollo que necesitan
a ‘Sin embargo, en
palses industri ‘donde los problemas mis que de cre-
imiento son coyunturales, tal ventaja desaparece
B. Sustituye la Imposicién a los beneficios
de los entes sociales
En las personas de altos nveles de ingreso, es muy pro
buble que ef beneficio lo obtengan a través de sociedades de
capital ya sea por el trato preferencial que suele dispensirse-
Jes o bien por responder esa forma a la estructura de la eco:
‘pomia moderna. Pero el impuesto Tos beneticios de estas #0.
iedades es cucstionado en cuanto a su real naturaera ante el 32 {curso De PiNANzAs POnLteas
total o parcial hacia los adqu
eae ice que este impucsto a los be-
neficios de las sociedades no alsanen ni al gasto ni al ahorro
4e Tos titlares de Ja empresa, ni desslentaré Ta actividad eco-
pmice de ninguno de ellos, sino que ae transforma en un mal
Impuesto as ventas con incidencis regresiva sobre el ingre
50 de amplios setores de la poblacién,
Puede que en estas clrcunstancas el ahorro nacional se
increment pero su crecimiento serd relativamente mayor en
sectores que ya lo tenian acumulado y se produciri de una
forma no muy equitatva ya que resoliard de la comprension
el consumo del resto de la poblacién. Es decir el impuesto
8 los beneficos pierde mucho de su bondad al aplicarse a
focledades y si en estas se concentra el graeso del ingreso
‘correspondiente a personas ubicadas en los tramos altos es
‘mds conveniente utllzar el Impuesto al gasto que no podria
ser aludido por ellos, Claro esti que en este caso habra que
Ia riqueza acumulada en el ente socal, mediante la
‘su patrimonio.
C. Posibilita la orientacién de la inversion
En Ia controversa entre cual impuesto contribuye més
ficazmente la formacién del ahorro nacional conviene te
rer presente que tal objetivo no es deseable en si mismo y
‘que atin suponiendo paises con necesidad de Incrementar st
ahorro, esto lo es para realizar inversiones social y economi-
famente utiles y no toda medida que increments lo primero
segura To segundo.
'EI impuesto a los beneficlos puede afectar el shorro prl
vado pero deja intangible, en cuanto a su destin, el que que
da en manos de ese sector. A su vez, el ahorro transfrido al
1 aruEsro AL easto 33
Gobierno, puede, s ¢ste lo administra correctamente, transfor
marie en thorro public y ser invertido convenieniemente a
‘través de tna racional politica de gasio pablico,
‘A ver el impuesto al gastodeja intangible el ahorro pri-
‘yado, y ain To incentiva, pero su destino puede ser dirigido a
Iravds del tratamiento que se a€ al gasto en capital del cone
mnidor, En esto hay una clerta ventaja sobre In imposiion @
los beneficios ya que el Gobierno teniendo en cuenta el inte
és social y econdmico puede gravar como consumo el gasto
de capital inproductivo del consumidor. El ahorro privado se
‘erientars ssf hacia inversiones productivas ello sin perjucio
de una porible transformacién de ahorro privado en piblico
‘por efecto de le imposicén progrsiva al gasto.
D. Necesidad de complementarlo
con un impuesto sucesorio
1.—Un impocsto a los benefcios parsonales castigard in
Bm mom iam
Boi kan ishuo saa tae
eS ee)
7
De no haber existido el impuesto este hubiese sido el pre-
io finals
Ejemplo 2
Preis
costo Margen206» Ventana
+
2 ‘00 210
2 mo ao
no m0
La diferencia entre los dos precios finales es de $57.8,
‘mientras que lo recaudado por impuesto es de $4874, bay pues
lun ineremetno en el precio final de § 844 90 debido al impues
to sino a un beneficlo adicional en favor de los intervnientes.
En efecto, los respectvos costes, que son la base sobre la
que se calculan las utlidades,difieren ast ab ih paseo
a2 conto ne FINANEAS:PoBLICAS~/
Ejemplo:3 a
2 © covtoson "Con sin Mare,
puesta” Impacts” irate’ "08
7 7 7 3
a 0 1 5
5 i 2 20
ic m ton
La mayor utilidsd obtenida por los empresirios a conse:
cuencin de tratar como un costo al Impussto, es $8.4,
2.21 los Intermediarios marcasen sobre sus cosios netos
de impuestos, desapareceria este efecto. Ast tomando los datos
‘el ejemplo 1, se tendria:
Ejemplo 4
Impwesio 20% Inputs
Moire bre Precio sobre ~ ric
cos Couto Corto ‘Venta Venta ‘Tol
ae =e 5 7
a ere ae eee
Gea ee ne eel ole
ew
na ap mo a
I precio final al consumidor ef § 47,64 superior al pre-
io que regria sin impuesto (ejemplo 2) y esa suma es la que
Drecisamente ingresa al fisco, no produciéndose el efecto pi:
6a, 2
En Jos ejemplos anteriores se ha supuesto un impues
ada una de las tres transerencies tiene
IMFOSICION GENERAL 6 Las VESTAS 38
yaesto del 10% sobre el_precio_ de venta
Sara ° Tr Vease el ess0.suponien
foun impuesto del 30% en Ia primer fase del cjem,
plo 2
Ejemplo 5
conn TM devente npnetto Tote
3 , + es
42 ae Sm, a!
Bo oem aa man
© wm wa Dat
EL precio final resutante es § 51,84 superior al que
habria ‘sin impuesio (elemplo 2). Como lo reeaudade ‘es
$36, In diferencia de ‘2 debe a la incorporaciin
en los costos de By C del impuesto abonado por A
Sobre este total haber marcado con el 20%, es decir
Sse obtiene un beneficio. sobre el impuesto (pars Bde
$720 y para C de § 864). Todo esto es suponiendo qué
el contribuyente de derecho puede trasiadar el impucy:
to al precio final, que ya sabemor no. siempre es post
ble ear,
6—Comparando los ejemplos 1 y 5 se aprecia como en
lun impuesto en cascada que grava con el 10 % cada una de las
‘es etapas produce una recaudacién mayor que otto monoli-
sico del 30 % en Ia primera etapa, y en este ultimo sl bien el
precio final resulta ‘inferior al. primero, pF ne TE RIE ERM oF hn er ciate
aH conse pe Francs FOICAS
~ Efecto acumutscion
2. 1 at ablare de piramidacién se pone data
‘mpuestos, pro.
En realidad, la agumulaclin es un aspesto distinto de I
rramidaciony-por eso al se toma el ejemplo 1 y se devglosan
Sus componentes se observa como la recaudacién total de
$4874 proviene en casi dos tercios por repeticiin de bases im:
ponibles e impuestos (ejemplo 6).
1.
ave gravar flaps, sto es Ia vena
‘el minorisa, En el ejemplo 2, ol consumidor pagari § 172
por Ts 17.8 por el 10% de impueso. A
(GRUSIR sc denomina un Impuesto al valor agregaéo.
‘Asi cuando A, en el caso del ejemplo 2 adguiré insumos
por $100 pagé ademés $10 de impuesto, Al vender su produc
idm a B, le cobra a este fuera de los $120, $12 por impuesto
[A entonces deposits en favor del fisco la diferencia, esto es,
'$2. Cuando B vende su produclén a C le cobra fuera del pre-
clo $144 el impuesto de $1440, y deposita a favor del fisco
1a diferencia entre el impuesto por él cobrado y lo anteriormen-
te pagado, esto es $20, Finalmente C vendo 2 un consumidor
final el producto en § 17280 y le cobra el 10% por impuesto,
$1728, depositando la diferencia entre esa suma y lo anterior
‘mente pagado por dl, erto es $288. En defini, el consumi.
din Mareen deVia
matin “29%
Ejemplo 6
mo
im
er)
eA amnion tao isso iam sg)a Se
8p
90 2998
ome
at 36 coma pe sess omc» nro GENER A ts YET a
| or final pags los § 1728 de impuesto come ste hubiese teat. ta incidencin final del impiteto es proporcionalmente dis
5 da ponte a fa yet dl a, pro ol ine ba tina pene ester ravado ambos con igual lets
ido cobefalesu tenes So sian eign eno es 810 de ‘bono hsber exo el impucyo, ta seria I suai
| aulen vendis low insumon a A, $2 por parte do és, § 280 e se
Por parte dey $288 por pate de. ee
oo ak a
._Proporcionalided aa rete XR
’ Gosto prodacte 19 1
Seer o's m3
Pra cn a mineita 8 i
Tenge por ejemplo un i ine wo ws
(ero que eleanor come T0 mts sucess vets Ge os po => eo = a
| lets tow eles los mdrgenes de maroc sean cnn pas en “0
oo | -sypeati cto ae
jem 7 Se
| coneno Producio X Produc Z Es decir que si bien ambos produétes experimentan igual
tig het increment esa presio como contcvenin limpet, Ia
| aut deal Incenento ier de la sguente forma
Siren rentr =
hae | PreiicisX Podacio®
) ect oto a mayen onan =
—— '—Por impuesto acumulado: m3 ag
wk ser rs cope
. Por efecto piramidacion 78 at
Fc cov al minora tpeie
aie a. = =.
Toruoe SSS
Precio de cot al consumidor
Total de impueto reaudadoe El efecto piramidacion es mayor en el producto Z porque
Jos mas altos porcentajer de marcscion se dan en las itimas
imp. speci del cone >
‘a conta . clapas y detos superan lor mayores porcentajes de acumula-
pa ion que registra X. piesa
38 curso be EIANZAS PUBLICAS
‘su vez el efeto acumulaclén és| mayor en X porque los
ims altos cocficientr de marcaciin se registran en Iss prime-
yas eapas,
El ejercicio da una idea de Jo dificil que resulta determi-
nar la incidencla final de estos Smmpuestos
A. Objetivos
| ATRAESRAAPETIEB ventas» nivel
—————
‘del impuesto.
Goesniniswscisn
Pero esto no necesariamente cs asi, Puede QED
Exo lleva, inevitablemente, 156
aracerai #8 2 Arpt Ee cero. eh
Pifercmesirenicr cue repeseran el 029% de os coast
‘Buenas que presenta deren jrada eon inpusto determindo Po
uPosict GENERAL A LAB VENEAS a8
tener ciertos niveles de vecaudacién a una elevaciéa de las ali
cotas con lo que, a la ver que se esta el interés por Ia
fevasion ge coloca’ a ciertos empresarios en la impositilidad
Gd enfrentar Ia competencia de log restantes,
Tos y por el hecho de que agrega a Tas presioneslnflacions-
‘Bas cronicas de algunas economias esta otra derivada de la
fncideneia del impuesto en los precios. Por lo segundo la in
tidenca final del impuesto en el precio es dificil de evaluar y
Sin embargo es necesario conocerla para poder formular polit
fas de precios internos y para adecuarIa,partsipacién de los
palses en los organismos de integracion econémics,
‘ado de un determinado producto. Durante casi los 40 afos de
igencia de este tributo Ia cuestién dio lugar en la. Argentina
{uns frondosa doctrina y jurisprudenci
shiv, ingrse ol 96 ttl esd por ite Input. Fos mi
fnew ise cutuyentrsepreventan en rela a total de Isc ee
Mel Ost 9 936% de aloe perencen ala industria manors
{EN cencentaclén del ramen ex escaos contents es un beso eos
fs certs fone ipod a a exrartura praca dl pas, Groner
SSuinbnyenter ew eh mpuaro a la vena, BDGI, Departamento de
erin 173, eH 30 SeURSO BE FINANZAS PUBLICAS
ee > las diffeliades “ees as st Tas exere
‘lanes suponen, ya que determinar en qu miomento un produc-
to spropecuario deja su estado natiral para sufrir un proceso
‘que lo modifica es difcl de precsar legalmente y es siempre
rotivo de controversisn
B. El problema de la carga financiera
‘recae sobre el sector manufacturero de un pais, aqucl en que
precisamente puede haber interés en forentar y del mismo que
dan excluldos los restates,
a venta
Exe es
el argumento frecuentemente esprimido por los organismos re
presentativos de sectores productores industriales para abo-
far en favor de su sustitucion por otro impuesto. Sin embargo
65 obvio que todo depende de los plazos de pago del trbuto y
rarosteés GENERAL A LAs VENTAS 3H
eLeobro de las ventas, euestion qué depende de cida empresa
ce particular por lo que es dificl! hacer gencrallsacfoncs™
2. Quizés, en torno a esta cuestén, hubiese sido conve:
lente una mayor informaciin sobre la realidad, pero en el
plano que se analiz, excusivamente teérco, no ‘es del todo
Secisoria tal evaluacién. En efecto, si por una parte el tribu.
to se debe trasadar por quererlo a fiseo y convenicle al cor
‘sibuyente y por otra parte nadie esté obligado a financier le
venta de su produccién, es natural supaner que en el primer
ceobro que efectia el productor ests el impuesto implicto en el
precio de venta, de alli en adelante los plazos de pago puardan
relacién con la'poltica comercial de In empresa, Provrstet el
‘ago del impuesto en proporcion a los cobros de la venta sig
nificaria condicionar el efetivo cumplimiento de la obligacién
fiscal a as conveniencias de Ia politica empresas. Por lo de
ris tampoco en el caso de venta al contado se ingresa dein.
mediato el tibuto ya que los anticipor vin con un rezago con
‘specto a la fecha de facturacién, En este cso habria une wl
Inaeién de fondos fiscales por parte de la Empresa.
©. Algunos problemas de Instrumentacion
eee ‘se resiemen
“represivo
1 Bn el trabajo ya cad dela DOE sabre Grandes cotibuyenss en
1 inpucto alas ventas se aorta la costo onlin nt hrooting
stalcindos el cna de lon 17 mds grandes conrbuyents lego
aclén 2 que "lo Unico que pundefundamentare epicenmente, ©
{= 10 es certo que todos los conrbuyeaterPaguen eur tages aes
4: cobrar us ventas” lo sobre In be del evo tesunde yu gh,
‘isto agrepa continua "ulgner fran gue Guta en © Dane
‘Epprcaraaren mayor media ue antes efeiunda egies un an
Hit mas dealado de In stncon™ DGL op. g. ® WDGIPSNGIUNIR tiaras ferences y exoncio
se atende esta regresividad pero difcimente logren hacer
lo progresivo como con el impuesto al gasto Ademds la mult
plieidad de allcutss y las exenciones a los articulos de prime
‘a necesidad a la yer que complica Ia administracion del tibuto
ddan oportunidad » que Tos grupos Interesados presionen por
GHEAOURSSGURMMEERD). Por ots parce, aunque
fl propesito fiscal sea apartase de Tales presiones y el costo
‘administrative se tolee en razin de interés general en atenuar
la regresividad el tributo, es evidente que para lograr este
objetivo Tas alicuotas dliferenciales y las exenciones deben es
ponder a una estructura del consumo por trames de ingreso.
Como ello no siempre ex conocido, as mds de las veces las
liguotas diferenciales son producto. de extimaciones subjetivas
‘Que restanefleaca a au efecto eobre la represividad dal sistema,
2.—Ea la busqueda de una mayor egildad en esta forma
de imposicisn se eostiene la eovendencia de intuit los serve
‘so sa que permite aplicaralicuotas generales menores al en-
saacharse Ia base imponible y superar los problemas de defi
in legal en torno a clertas actividades, pero, por sobre tode
fu Inclusién responde al propésito de no liberar del impueste
' estos consumes que son un rubro Importante en las personas
e altos ingresos.
LQ]BBesién de os servicios es tradicional GEOR
alas ventas del productor o fabricante argumentindose que los
prestados al consumidor final lo son’en gran parte de escaso
undimiento, a cargo de_pequefos productoes, con lo que s
complica intecesariamente la admiistracion fiscal, En cuanto
los servicios incorporados a procesos productos éstos son gra-
vados en el momento de gravarse esa producsion para lo cual
‘2 adopta el eriterio de que sélo son deducibles los bienes in-
‘orporados fsicamente al bien gravedo.
‘Sin embargo, sin mayéres problemas administativos pue-
dden gravarse servicios prestados por empresas tales como ote-
les, lavaderos industries, etcetera.
IMPOSICION GANERAL A LAS VESTAS as
> EE NORRIE RB
slcanzados por el gravamen y quienes Jo adguieren no pucden
educie el impuesto pagado’y or lo tanto trasladaria hack
AMIE sts solucién hace que la targa trbutaria por unidad
Tmonetaia en gasto de consumo diflers seqin los biens, ya
‘que algunos requieren més capital que otros en relaciin a st
precio de veats,
1a inclusén de los bienes de eapital en la base imponible
de las ventas a ivel de fabricanteresponde al hecho de que tal
‘aracteristea del bien no estéfocita en su naturlena, depends
de su destino y la distincién entre vetes imponibles y no im.
pponibles de quienes fabrican esos bienes dificltan a la adm
ristracion teibutar,
(GUERRERO 3 dedcir, tna! 0 parcisimen-
intl sltibuEso.cacadosal acaiisie bicnedescadltalepaesbar:
4 productores o fabricants de prodscine ravaron on bra
SEUERERBES simular ot equipamiento empresa,
IM, La eleccién del nivel miforista
| —Al comercio que vende unidades © peouetas cand:
es (rorrufe0) eomiamente se lo-denomina minorsta y la
creacién de un impuesto que lo alcance puede obedecer a dos
rruones: gravar esa actividad como tal, lo cual no se justifica
‘mucho salvo que se gravara igualmente las restantes etapas
Bien scar de aleancar al cousumidor final a traves@ls ques
le vende como minorsta
Esto uhimo es lo que prevalee, aunque la difcultad en
determinar cuando el minorista vende a un consumidor final
(-a-tna empresa, hace. que en la prictica el impucsto as in
tromentedo se constitys en un impuesto al. consumo, en st
‘mayor parte, pero en un impuesto a In producclin en iehor ae ee
oe
RID 565. g06 exe sti ints tro plano
Sere arse cra by reaciig foaon nails
Siiy scentogon ;
ii ened cog cochntraents a tpn norei-pe
Feria apie pep fe pacing te pet eee
eS Lae us attaieiat wteae do deme Woe
Boats ose mcen, somos se
Sorat el tiboen :
“ceynso pe pres PoRLICNS.
a
servicios, pero. no
hay inconventente que los primeros algunos sean incluidos,
‘su traslacin hacia adclante
certa uniformidad en el proceder de los minoristas que est
‘mula =
diferencia de otros paises, entre ellos Tos En
ambos paises te observ6, en distintas épocas, « partir de la
Crisis de 1930 en el segundo y a partic de 1945 en el primero,
Ia inruficiencia de los recursos estaduales © provincial frente
al volumen de gastos proyectados. Los impuests inmobiliarios
tradicionales en ambos palses, ms otros de menor signifcaciin|
‘eran lnsuficleates por aquel entonces, por lo que se debid he-
har_mano a otras formas de tributacisn, e
rinorista mientras
ae eee ere ere
jgeneral a las ventas.
"En ambos eisos se presentan dificultades de tipo institu
‘a es decir puede ten “Que dsninarse ot precio de venta neto de
impvess pre ca spices terete ue pre see ars ©
MMpSIGRN GRNERA AAS SEAS 38
clonal debide 9.que el gravamen puode,sesabe sobre-tentasin
a
‘Y_porbleevasion en aquellos pases cuyo comercio al meaudeo
se encuentra atomizado en pequetas unidades, en manos de
indcleos familiares, Pero como contrapariida ofrece In posibll
dad de apearallcuotas diferenciles y ain exencones, para
‘atenuar la regresividad, sin crear efectos no deseados
vAdemés, a los fines del comercio exterior en 1 caso de
fener que liberarse de impuestos internos a los productosyere
orate impusto no cise difaltades y gu el expr
lor no comprari a un minorista ni su modalided de venta
‘permitiré no istinguirlo de un minarists, por logue sus vest
al exterior estarén libre de impuesta,
|. La imposicién en todos los niveles: e! caso
*. del llamado impuesto a las actividedes
lucrativas y similares 2
A. Antecedentes
(RRR ecsenzan snceiemts o Gra yo
mperal de donde se extende a Espaa y Francia, De
Espaia con el nombre de alcabala vino hasta las Colonias Es
Sal respect en lo que hac os Estados Unido, ver Due, Joa, on
‘tpg. 29a ae argentino cs aldo en capita 2 a
36 cons ne mNANAS FOALIOAS
paiolas de América con wa allcuota sumasiénte grivosa sobre
ada operaciin de venta y con altos cosios de recaudacién®,
+ Bn Wl perlodo de Ja organizacién nacional argentina
‘sdguieren en su lugar plena vigencia en distintas provincis las
patentes 0 liencias, El origen de esta instiucidn se. remonis
Ela Gpocs medial y vena ef sentido de una autotleetsn a
foberano pare elefereeio del comerio, industna, oni, et:
‘Como contrapresacién por tal beneficio se debts sbonar une
Giciermlnada sumandeyeineray Durance ch peed Ce Orr
eional pese a fs Ideas republicanas dominantes se si
jguen aplicando coro un resabio de la Idea del poder absoluto
oo ip Beno al aprobarse Ja, Constitucionyen859 se tn
Glaniptdllte do cambio en tomo-e ce ferent Como
tre Tos derechos indviduales enunciados en la Constitucior
st el de comercar y eercer toda industria lic, la patente 0
licencia ya no es entendida como beneficio otongado por cl Es.
tado que obliga al paso de cierta sores #= Air S77 ue os
cl reconocimiento estatal de que por el ejercicio del comercio
© industria Iicita se ha abonado un impuesto ex virtud de Ia
apacided contributiva demostrada por ese becho. Surge
‘cbimpuesto de patente consisteate en una sua Hija por activ
fad. desarrollsda, 10. eBligabal una) elasifiencion de Toy
negocios y a fijarcateporias dentro de ell, Proliferan a partic
“fe princpios de este siglo en todo el pals los impuestos prov
clales de’ patentes on las earacteristicas mencionadas
3.—Mientras esto ovurre en Ia Argentina, en Europa des
‘pods de In guerra mdial se empieea a gencralizar Ia
“plicacon de un impuesto a las transaciones, especie moderna
4 In vieja alcabala. En algunos paises, como Alemania, esta
forma de imposicén subsists hasta época reciente en que por
fexigencias del Mercado Comin Europeo lo sustituye por el
IVA, en ottes, como Franela, fueron reemplazados por un im-
‘serch, Dino As Curso Superior de Derecho Tbutro, tomo 1,
lg °
rsrostcds GENERAL A As VESTAS a
Peston In etapa fabricante a partir de 1937, actuslmente tam
Diga susttuido por el IVA.
La Influencia del movimierno europeo se hace sentir en
J Argentina, es ast que en el orden nacional, en 193, se im
planta el impuesto Tas transatciones con wn’ liGiota ‘general
el 3% y alicuotas diferencales del 1 y 5 te que Iuepo, en
1935, es sustituido por el impucsto a las venlas en Is etapa fe
THERE cas caractersticas ya se estudiaron,
‘or su parte la provincia de Buenos Aires hebia creado el
fmpuesto al comercioy a la industria cuya base imponible esta
ya representada por el volumen de los negocios medido por el
imonto de ventas, mantenigndose no obstante los impuestos de
patentes existentes. Esta situacin de coexistencia de formas
(Gibutariae GnconeRa w pear Ce persczuir objetivos comancr
leva a crear en dicks provindla un solo lmpuesto con un solo
hecho fmponible, que era el ejericlo ge una actividad luca
"ya, ¥con una Base imponible definlda como los ingresos brutos
‘btenidos en esa ectividad ne
4 Nos 6 147 ps‘ a snide Iara
ae ee eT
Sere ee eee eee eat
eee ee
es
7s ica al da pl
Se
esto ar ventas «nivel debate, ls provinces deo
‘rte Tens inperon sls sctiaes Insts 9
ee
‘al gee, plnda ona gar ater a io egimen ee
‘No arrojé resultados el sistema ya que pronto se vio la
\esuficiencia y desactuaizaidn de las patentes para contibulr a
tinanciar el gato pablico provincial por lo que se convino en
1 Jarch, Dino As Curso Superior de Dercho Tributare, ome Hl
ie 386. ue etn me rans PoRLICAS
fcambiaron sustaneimente fe defricion del hecho impontble
‘el anterior ‘ngue f To hacen con respecto a In ase
faveda en ver de hacerlo eon respecto alos del afo anterior.
B, Estructura y naturaleza del tributo
a. El impuesto al ejercicio de wna actividad twerativa
‘dustriales, profesional, u oficios, y son contibuyentes quie-
forma habitual,
Los ingress rutos|que pueden set tato provenientes de
‘venta de Bienes 0 Servicios, remuneracin 0 retrbuciin por ser
YViclos 0 eualquler otra forma de compensar una actividad Iu
Crativa, no constituyen ef hecho imponible sino la forma de
‘medirie, de euantificarto.
‘Se quiere gravar el ejercicio de actividades lucrativas en de-
terminada terrtorio y se podria haber adoptado el establecet mon-
tos fijos de dinero por actividad y dentro de ella si se lo desea,
por eategoria segin ublcacién, capital, personal ccupado o alin
[BAFOSICGN GENERAL’ A EAS VESTAS 38
otto indicador relevant. en ver de adoptar esos imperfctos
Indies de eapacidad ie
"VEL propésito del lepislador de instrumentar un impuesto
no trasladable sobre las actividades Inerativas y no uno trasle
able sobre el valor de sus ventas puede quiza estar presente
envla estructura legal que se adopta, pero ella no va' a modifi
‘ar Ia real Incidencia del impuesto que yaa depender de fac-
totes esondmicos y no legales, Es decir, fa. rediccin del texto
legal no va ha moditicar la verdadera naturaleza esonémica del
tribute,
‘Ocurre que Ia distineién entre hecho imponible y medida
de la base se realiza con el fin de superar problemas insitucio-
rales que crea este tributo en un Estado federal, cuestién que
abordada en el Capitulo 22
"3. —Por el’ momento diremos que, la posibilidad de tras:
Iaeién no ha de depender del hecho de que las alicutas sean
Daas y apliables a ingresos de un alo anterior, como si ello
Indujera al contibuyente « absorber el impuerto, Cada uno
de ellos sabe que por los ngresos brutos que hoy percbe, el
‘ato préximo debera entrepar al fico un porcentale de ellos y
sobre exe conocimiento, si las condiciones del mercado lo per 380 curso ne FRaNaAS PURLIEAS
ATLASES 29
Se eres ete te ata bare te
aes oes las oe eee ais
IVA, mo igiica ue, en bentdo penal a pate surat
doi recaacldn bomen apertnda por es contd,
a aera cee
de sa lacdeci nl consanoe ia, por incalacion
iscsi aces acted teal eee
eee pean ee epee
Sits gevede me innemamens pone doberve ve CU
oud Tere
No slo los servicios tienen en general wna alicmagoe
sing toda a fabracon y venta de Uses de a a
sided conaiotve on ext Mtgeenen
BS go tn groral Ln ro
deine y rota do ee esta, fal earuc
a ea
ccaberldeey no uno potent azar Lo bein
rae actividades cates
EL impuesto 6 tas transacciones
ascent
1 opie: SRE
En exte caso
Esto por parte de cada actividad
‘Eavada, por lo que, un mismo producto al pasar de una un
ddad productiva a otra, puede soportar aucramente el gravamen
ya que su precio iri formar parte del ingreso bruto de las
Fespectivas actividades gravadas.
MFUSLCIGN GENERAL A LAS VENTA ast
1 OTERO Pe
Beehive dessa foe te es
Generalmente si se desea que el fmpuesto se trasade aca
adelante, se obliga al contribuyente a facturar
Imente el precio y el rexpectivo impueso,
Si las condiciones del mercado le son desfavorables puede
ave un contribayente tenga que reduclr el precio para que su
‘mado el impuesto resulto un importe total que le permita la
idependiente
©, Razones de su aplicacién y algunas objeciones
jucrauva no es ignorado por quien la ejerce, ni requiere por
parte de dste conocimientos especiales pars liquidarl. Desde
ego es posible la evasion espesaimente en el comercio mino-
rista y en los servicios personales, pero la existencla de im 382 conse ve Fnawcas POLES
pporjactividad y el hecho de que las pFOFEIS-
omen un impuesto BW por actos especificaen
{a relacionados con su profesisn stencan. sus feo
eee ee
veetens rene care ane Taal
See oe rey ee eee
Ss ee Se
Se ee
en
Sr
2
ese ee
ecorre un producto hasta Megar y de fos
precios en cada una de ells, Sia estas crcunstancias Se agreza
cl hecho de que la traslacién hacla adclante puede no ser total
por la distinta posicidn de las firmas en el mercado, se com
prende por qué se sefala como caricter desfavorable de’este
lmpuesto lo variable de su incidenca final con rexpecto al precio.
En el orden interno esta incetdumibre no permite forms:
lac politcastributarias en relacign a los precios y en el externo
dificulta poner en funcionamiento los mecanismos de la inte-
racién econémica,
Siete
determinada etapa un mismo producto tendra inerementado su
srostc1 GENIAL tas ts 385
precio en un inonto qué depeiiderd eis tafsiécionel a que
lnteriormente fue sometido y de las respectivas traslaciones
hacia adelante que pudieran basse efectuado hasta entonces.
En east clrcunstancias las firmas competiéoras que vendan
sos productos yerdn alteradas sus posibilidades de trasladar
fl propio impuesto y si el precio en el mercado resulta deter
Ininado por quienes han acumulado menos gravamen, tendrin
“tas que soportarlo todo o parte de dl. En este caso el impues
toa los actividades Iucrativas habré aciuado como un impuesto
tal ingreso de ls factores 0 al benefilo del empresaro, sepia
fea el Incdido.
3 se critica
tegraciin de empresas, No se toma partido sobre si esa integra
‘in es © no beneficiosa a In economia de un pals, sino que, de
provucire éta, no ha de deberse a la exstencia del impuesto.
De acuerdo al principio de reconalidad geondmica, la impos
clén no debe iterferir en los métodos de prodaccién y dist
bucion, por ell, salvo que deliberadamente se deste estimular
In integracion de empresas, un impuesto de este tipo puede te
ner efectos no dereados. Es desde luego posiblevinstrumentar
e
tose aineeen
on ical y efealoss efncon legal.
4.— Finalmente también se sefila como elemento desfave-
rable ol hecho de que los bienes de capital acumulan en si
precio impuestos que los elevan ental forma que encarecen su
Dilaacin, Esto es particularmente importante en pases cxyo
‘esarollo esonimice dependa princlpalmente de una mayor y
‘nds moderna utliaacion de equipo. Existiendo el impuest, las
fmpresas fetrasaran el proceso de cambio dado que los mayo-
tes costos por ulilzaclin del capital si no son compensados
on tun aumento de la productvidad en volumen suficiente co
‘mo para disminulr los otros rubros, no podrin ser tasladados
hacia adelante dado la competencia de firmas que To emplean y
‘en forma menos intensive, Sin embargo hay que advertir que no
tanto la scumulaciin de impuestos en el precio de los bienes
de capital lo que puede frenar su ullsacion sino el hecho de no
recuperailos coma ecurre con IVA‘
Capitulo 14
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
| ‘Sumario
|
I—OBIETIVOS ¥ ANTECEDENTES *. **
| H—MODALIDADES DE IMPOSICION AL VALOR AGREGADO
i [A Sepui el concepto de valor agregado
B. Seguin el proceso de determinacion de la base
‘imponible
1. Segion ef proceso de liguidacion det impuesto
D. Caso préctico
E, Algunas equivalencies macroeconsmices
1TI1—COMPARACION CON LAS DISTINTAS FORMAS
DE IMPOSICION A LAS VENTAS
{ 1A. Con relacion a la wniformidad en ta incidencia final
7 B. Con relacin a su taslacién hacia adelante
aman son gen copra 7 expan ea scold . Sep ta incdencia ete estructura de tas empresas
‘Alemania Ossdental despues de a Sepundn Guors Mundi se relen
D. Por sus efectos sobre la inversion Y
E, En relacion a la recoudacion y costos
de administracion
F. Coino instrumento de Ta integracion econdmica
G. Como susttuto de la imposizion eas benefcios
de tas empresas
(v ALGUNOS PRORLEMAS DE IMPLEMENTACION
EACAmibitO del impuesto
Los servicios
b. El sector agropecuario
El comercio minorista
B. Las alicuotas
La regla del tope
‘4. Mecanismos de funcionamiento
Efectos desu aplicacién
, Necesidad de individualizar las operaciones
4, Las ventas a pérdida e ineobrables
Capitulo 14
|." Objetivos y antecedentes
+ Sin embargo ete cite po es uninime. Para much o una for
sms de imps en fase muliple pero 80 acumultivo, 9 irene
[Eepueto las Uamsacciones que ey acumulatin.(Ver en ete capt
‘onto Il “C~ parrafo 3 8) corso be PENANZAS POREIEAS
2—En el campo de Ja teorlatrbutaria este impuesto se
incorpora con los estudios de Von Siemes (1919), T. S. Adams
(921), Gerard Colm (1934), P, Studensky (1940) y otros que
1 partir de entonces se suceden'
z sia Ia gu eo
sendeen
coe rofere, wogin 0 vel etic, ree ajetes te
Dutaros los que se ven faclitados si sus inteprantes sustituyen
1a imposicin a las ventas por esta forma de imposicién, Es ast
‘gue dala comnidad Eeonémica Europea
tispone Ia adopelin de este impuesto To fmplantan Alemania
fn 1968, Holanda en 1969, Lxemburgo en 1970, Belgica en
1971, Telia en 1973 y Francia en 1968.
‘También en el resto de los pases de Europa Occidental se
‘generalizasu aplicacién, Dinamarea lo hace en 1967 y a partir
te entonces, Finlandia, Suecia, Noruegs, Inglaterra, Irland, et-
cétera Por eso se suele decir que el TVA es un tpico impuesto
trope, ya que los pocos paises que no To han adoptado, como
tl caso de Espafa, han tomado las previsiones necesarias para
bcerlo,
En cl continente americano el proceso de cambio también
se ha iniciado y Ia Asoclacién Latinoamericana de Libre Co-
rerio aconseja su aplicaciin ea susttucion de los diversos
tipos de imposicién a las ventas vigentes en los paises que la
integra -
2 En el capitulo TI de la obra det profesor Césare Coscanl, EI fm
‘puesto al Valor Agepad, Edson De Pain, Burwos Ales © analiza
‘rtnsante Ia evoecn don tera al respec.
2 MtrursTo AL vauoR AcnEzADO 39
I. Modolidades de impasicién al valor agregedo
SS
‘A. Seqin el concepto de valor agregado
‘como Juegan las inversiones Sea una Empresa X que
reallza una inversin de § 6 en el aio 1 que amortiza en 3 aos
‘Mol Ato? Mad
Consame do apt
Valor aerpado Brno
Base imponbie
Imps: 10%
El impuesto total resultante al cabo de los 3 aos es de
$340, [ELIMPUESTO'AL VALOR acaECAGO 3a
.
|
| eae
| ere) yo Be
Sago ener eae ree oe
¥ ‘Remuneracion Factores | Base imponible
| “Bevel aa ties ar puri: 10%
‘ Cons de capital piiasia Zan
‘Valor sgrezado brito
.y se le rsta el de los insumes y, tam
Base impo SS ee ee) i
big apse oma I
Impueta: = 29
"5 imps Wl lla be Hic 49°50 dete de
blige $60 ca repscs a eee ance iin comet
fae le degrees do ts vera
oR ul sel 2 Heg ter ein A spo vet 0
Producto nto donde l var areado que deine por la
iici'nimensc rie ecey beets Stee
)__ Bari eee de al pone some
wiliado 6
| = eee
|
|
|
2 - Js deci, tiene en cuenta las variaciones de existen-
3 3 sins gn bine fies, em curso de eborcin yn forma de
B.-Segin el proceso de-determinaciin --—— ‘materlas primas, para ajustar ol rubro ventas ¥ compres, de
de la base imponible ‘mods qoela bats mpontble rele el verdadero flor area
re
73. modo de ejemplo obsérvese li sitiacién de una em
pres que evoluviona de Ia siguiente forma’ 302 corso ne Fcezas FeaLIeAs
tena Seal prodcton teinadon| =
itera al produce termina ae
Varacén existencias productos terminados 29
ExistncaInlelad mates prioas
Existnca int mates pias oe =
‘ariscin extras materias pias ” Oe
“Compas deters ces, woe
Materasprimaswilzadas en el af ne
Venta de protactor terminator ™
1a liguidacién por el método de sustraccin real seri la
sigulente:
‘Mol Mio?
+ 5
Vestas ww cs
La liguidacion por el método de susracionfinancero arr
ja estos resultados:
BL DETUESTO AL VALOR AcRBCAO0 383
(Compras do materiasprimas
Base Inpenibe @
Impueto: 10%
Tela base imponible et stock de pro-
‘ductos terminados, pese a no haber recuperado el impuesto a
través de su venta y simultaneamente solo deduce los insumos
ullizados ¥ no los comprados ea los cuales a pagado lmpuesto.
a produccién fue de § 120, sobrejlos que debe tributar,
pero Ta venta efectiva que le permite ‘ecuperar el impuesto,
fue slo de $ 100, por lo que ests adelantando impuesto sobre
$20, Ala ver sus compras de insumos gravados fueron de § 90,
fen los cuales aboné el impuesto, pero solo puede deducir a su
favor los correspondientes a $'50 que son los efectivamente
uiliados en Ta produecién del afo, Consecuencin de ello, Ia
‘empresa abona al fisco § 7, cuando ea realidad a través de sus
ventas ha obtenido de los adquirentes § 10 en concepto de im
‘puesto y por su parte ha abonsdo a través de sus compras §
9 de impuest.
Si bien a largo plazo el monto a pagar por a empresa es
‘gual por ambos sistemas, momentineamente sure una mayor
cara Impostor inde sobre a apeciad de fiarl
C. Segtin el proceso de liquidacién del impuesto
_———————EEEE aaa
SL eee 0%, sn ee sa $10» eo,
80; algunas de las distntas hipétesis que pueden conducir a
distntos resultados finales son las sigulentes: i
‘SE3 fibimds estdn pravados con et 10°%6
Impuesto bisa aia
Impuest de tor neues
Impuesto bien producido
“Reena tot
aL ATURSTO at aon Aca 6
Silos instvod extdn grividos
5 5
Tene [Cron por agian 96°
Bose impo TR impose azo SS
Tipiesio® 104 TE Tepes isdaos T=
foe one 10 Pena
Trmpueto bien pride Recasacin oa 2
Recaudcion tla
St los nsumos estén gravados con el 293%".
SISTEMA BASE POR BASE SISTEMA IMPUESTO.
a FoR INPUESTO- a
at maa
‘Scrpiciigadicieancsar Dai po wat OW WO
‘uudindo en etnias (eet por compratt 20% °° A
Inpoesto de insumos apes diigo
Impuesto bien producdo _S._Impusto de insumos @
Recnudacis total, TIE tmpesto et en fs! 366 ‘eunso be wisaszas PeaLteas
D. Caso prictico
‘Supéngase cuatro empresas cuyas transacciones en el aio
son Tas reflejadas en el eusdro siguiente:
tee aL eat Lb
/ erin) tin) (re ene
ie ere re es ae
TET SEI RIE STAT oer
RL IMPUTSTO AL VALOR AcnBaA00 ast
Las respectivasliguldaciones de los distints tipos de TVA
son Tas siguientes:
Liguidacién de un IVA tipo renta 0 producto bruto
Por Adicisn
Remunerasin & los fctoree © 5s so»
Bereficlo del empeesaro so»
Consumo de capital Bio so os
‘Base inponibe (ets bras) omaae
Impacto oT Ss
Por Sucrasn Método Rest
Tota de ventas moss
‘Cambio en a existencia
de Benes producdor on cm Cw
"oducién dl 280 me
Tasos uliados ia ee el
ase imponble (produc tito) 98S
Iimpuesto aS
Por Sustain Método Fence
Total de vent Se meee |
sumos compradoe oie
Base Tmpoiie migra ea a
Imps Mss 308 nso, Manes, PORLIEAS sc
E. Algunas equivalencias macroeconémicas
| mutts anronn: soto x
Teele TVA les romratide hdr Lien ein Tf eo pda was =
yi Stier : cee
coro th Bit a tee ise
peer ais ‘Rerunerecién Jos factors
rr ee ee ee
| organ Sele gle. oe
Sicoe 2 Bb bees
<< a
a Beans, hcancmeee ae
‘Base imponible ae Fotat e veotas
Tne a Fa ete
See a oi “ein
eure Mato “ Toes ae Bs
alm ws oe pa
a ca eS
cs pr +o econ | ‘coma tt ip pearwes Hele
Proc det ao sa ‘Base inpoaiie(prosucte nets) © "WS Sw
[pind Radars: | nee a
ems a oo m oe
teneeaeaas | gy er Sri de Firs
—— =a "et ee 2 wg
ben re Ses men tomate “koe Se
7 me dec Sun 8
i i unas ras | ree eae ca te
eal ans ww | ~— a
—— 8 88 : eee
a —a—s—s : ;
on 7 j
sociapa 74 70
‘st, recordando que el impuesto al valor agregado no in
tegra el precio del producto, se tene que:
por lo que de acuerdo a los datos del efemplo:
S405 415300
‘Sa las cifras del PBI se le resta el consumo de capital
fijo, las cifras del ejemplo dan un PNI—231, que constituye
precisamente la suma de bases Imponibles de un IVA tipo ren.
ta nota, Es deci
ora bien
festa equivalencia no lo asemeja a una imposicdn a los benei-
cos con criterlo restragido, en primer lugar porque en esta
lltima se pueden inclu algunas veces, ademés de las mencio-
nadas, otros tipos de ganancias no provenientes dela participa:
cién en procesos productvos. En segundo Iugar en la impost-
cidn a los benefcios se coniempla la situacén Personal. del
contsibuyente como minimos no imponibles y cargas de fo-
nila, para aplicarles alicuotas progresivas mientras que en
tun IVA de este tipo no hay tal consideracin y el impuesto es
proporcfonal al benefico,
‘erminge globales quedaria. que:
vi mypuesTo AL vasoR AckEDADO a”
Ppt c+ XM) =r
es decir que las sumas de las Bases imponibles de un IVA tipo
‘consumo se aproxima al mont de las ventas minorists ditt
riendo sélo en el resultado del comercio exterior y en el de
In variacén de existence,
Ml, Comparacién con las distintas formas
de imposicion a las ventas
A. Con relacién @ la uniformidad en la incidencia final
Pic 5 eto, eto cepinde como dino pre
axa fomas de inposcin qu oe todos iene fle
STinpuco ae opel mimo prea det press
Seimoio gue cerca te pros rantor rj ple
tae & bs cosuiers 7 aque indo dmediane pet
carn ts m sconso ne FAAS POMLICAS
‘como también In logit de ls pobteiose etapas que se cum-
plen hasta Degar al consumidor, Este problems dessparece con
{ar Tnipiesto a Tas Ventas en Ia etapa minorsta que alence'eon
tine alicuots‘uniforme al precio pagado,
‘Act analivades Tas coras esta Wtme forina de tiaposeion
tiene evkdentes ventajes, y ms todavia si se tiene en euenta que
Ja uniformidad en Ia incidencia final puede excepeionalmente y
por razoncs econémicosocsles, dejarse de Indo en relacion &
Seterminados productos. Si existe un impuesto a las ventas mi
noristas con alleuota general uniforme y se desea ineidir menos
sobre el consumo de elertos productos bastars reducir Is al
uote, teniéndose ast tanto la medida veal dl beneficlo al con-
‘sumidor como el costo en términos de recaudacion para el fico,
Esto no puede lograrse, al menos con tanta aproximacién, con
cl impuesto alas transaeciones o en la etapa de fabricate,
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Goi peal proven compliacions de plsciGa™ qus'm:
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su trastacion hacia adelante
“1a forhas de imposicién al'
problema de traslacis
Enel impucsto a Jas transaciones las alicuotas suelen ser
reducidas por lo que ae facilis ss tralaciin ya que lot perso
fas plerden conciencla del tibuto que levan ocultamente car
‘ado en los precios Esto no ecurre en un impuesto a las vents |
fila etspa fabricante, que por ser menor el mimero de contr:
‘bujentes'y reposar sobre una base imponible de menor monto;
Gsiemapole RIGO. Es este coro las ditculudes de uae
Tadar suas mayores de impucsto afecta no sélo los ebjetivos
de Ia imposicin sino que estimula Ia evasin
EL IVA si bien sucle tener alicuotes mayores que un
‘puesto a las transaccione, tiene Ja ventaja sobre el_ im
posto # Tad ventas del fabricante dé"qie se fraéions Ts ma-
teria imponible, el valor agregado final entre un mayor nme
ro de contribuyentes y se establece un sistema de deducciin
e"Yinpucstos pagados Ge stimula Ta traslaciin. 0
‘veruren este easo que la tendencia —st la hay—a la niformi-
dad de los precios del mercado frente a la diversidad de valo-
res afadidos por cada empresa hace que To que se traiade en
Ja realidad sea el impuesto que corresponda a tn valor afadido
protedio, beneficiindose algunas o perjudieéndose otras em
Pres 3
"2. Ahora bien, si eb impuesto no se traslada y por ello
fque te basan en el monto de las ventas serdn absorbidos por
lis empresas en proporein a ellas y el IVA ca proporcién a
dicho valor, pero en ambos easos no hay racionalidad tributa-
rien el supuesto. de no traslacin. Si Ta imposieiin ha de re-
‘caer sobre las empresas lo natural seré gravar sus utilidades
‘como manifestacién de capacidad contributiva y no sus ventas
© su valor afiadido. Esto timo quiza distorsiona més la tr
butaciom ye que sl la empresa afectada puede hacerlo por Ia conso be uNaaeas PuRICAS
situscién del. mercado, liberard el beneficio y Jo trasladaré a
los restantes Snteprantes del valor apregado, ELIVA se habra
transformado asi en un impuesto a la tenta de ls Factores pro-
ductivos, én el mejor de los casos también del benelicio, to-
talmente arbitravio, sin generalidad, ni deducclones ni progre-
sividad
El exso de no traslacién supone spartarse de los principios
‘ropios de Jos impuestos en funcién del consumo, por ello no
«posible encontrarle salida Iigica al problema qe pantea y
se admite como caso excepcional ya que de no ser asi se debe
‘organizar Ia imposicién en funcién de la renta o dl patrimoni|
y-ée acuerdo a eriteriot propios de cada uno de ellos que ear
templen principlos de equided y eapacidad contributive
G.. Segdn la incidencia en la estructura de les empresas
1.—Por lo isto hasta ahora no todas las formas de impo-
slcién a Tas ventas aseguran uniformidad en In_carge final ni
tiene iguales posibilidades de taslacién,
Esto plantea el interrogante de si con ello no se estar in-
Fluyendo sobre Ia estructura de la empresa, tanto en su faz
productiva como de distribucién y en relacién a esto iltimo
Sino constitaye un alicleate ala integracén vertical.
'En esta cuestién no se considera la conveniencia o n0 de
tales cambios, sino que se parte del supuesto que ellos no pue-
den ser la respuesta general a una forma de imposicién poraue
se obraria indiscriminadamente. Es preferible que la tibutacion
sea neutral en este aspecto, como lo son el IVA y el impuesto
4 Tas ventas minoristas. En exmbio el impuesto & las transac:
ones tiende a favorecer la integracién vertical de las empress,
‘mientras que un impuesto a las ventas en Ia etapa fabricante
no alteraré los modos de produccion pero sf puede hacerlo en
relacién a los procesos de distibucion y en este caso desintc-
rand la empresa para reducir al minimo To que legalmente se
entiende por produceién de bieaes,
1 merusro aL vaton Aceezsno Hs
BOF Bus efectos sobre’ ia inversié
| Los efectos sobre In inversion diferen segin Jas for
ris do Imposicidn i se quiere estimularla como medio de
levar Ia productivided del sistema es necesaio abaralarla ev
tando su doble imposicién que ocurre cusndo wn fmpuesto in.
cide sobre cl comprador de bienes de capital ya su ver cuando
cL imismo impuesto ncide sobre el precio de venta de los bie
res con ellos producidos en cuvo monte se tne incluida Ja
parte de depreiaciin dal espital fijo.
TEL impuesto a las transacciones penallza con miltiple im
posicin a las empresas que utlizan equipos En cambio en los
spaestos a la ventas, ya sea en la etapa fabricante © minoris
‘a, podria evitarse la doble imposicién mediante su deduccin,
TEL IVA es, en este aspecto, nctamente ventaioso sobre los
demas ya que adoptindose el tipo conlumo 9 el tipo producto
eto se evita la doble imposicién. La aplicacion del 1VA ir
porta incidir una sola ver sobre los bienes de capital y ello.
fuando #0 valor se incorpora a través del costo en el precio
4que el consumldor final pags por Tos bienes con ellos produ-
‘dos, de abi el estimulo que recibe la inversion,
E. En rolacién a la recaudacién y costos
de administracién
‘ara decidir entre las diversas alternatives de imposicion »
las ventas no basta considerar Ins rezones de tipo econdmico
‘como uniformidad de incidencia. inerementos de precios 0 es
Holo a Ia inversiéa, slo también el interés fiscal taducido
fen mayores recaudaciones con menores costor administrativos
‘Desde este punto de vista el impuesto a las transacciones
‘= mis conveniente, altos rendimientos, fel adminstracion ¥
hasta poco interés en evadirse por sus bajas alicuota 316 cons be vias POBLICAS
ero el hecho de
concentrarse la recaudaclén en una etapa iniial del proceso
cconémico, exige que, para mantener niveles aceptables de esta,
Tas alicutas sean elevadas con lo cual se erean algunas dificult
des. En primer lugar se estimula la evasia, ya gue el beneficlo en
‘drminos de impuesto evadidojustifica el costo de su realzaci6n,
Escudo lugar el sector producto dea exon 4 ies
F. Como instrumento de la integracién econdmica
De las comparaciones hechas hasta el presente surge un
‘aldo positive en favor del IVA si se dscarta al impuesto-a Ins
[BL neruRsTo aL vaton acnscaDe an
‘ventas minoristas por sazonee de-administraciin fiscal, Pero
todas ella, conocidas desde hace mucho tiempo, han sido ins
ficientes para provocar In incorporacion del IVA la leielacion
de os pales. Fue necesario que los movimiento de integraciin
‘ecodmica replonal se concretarsn en el mundo a partir de Ix
segunda guerra mundial y la relamaran como pecesatla ast
funcionazsiento para que Fecéa entonces se generalizara su inv
plantacicn
[Estos agrupamientos econdmicos regionals, asociaciones
‘de Wbre comercio,unlones aduaneras o mercados comunes, te.
nen do comin, entre otras cosas, que se constituyen para per
‘mits la hibre entrada y salida de mercaderias de su production
‘entre los palses que la integran. Ello supone en primera insta
ia Iberar las limitacionesfiscas que pueden existr y los do-
rechos aduanerot 0 aranceles en el comtercio intrazonal, pero
también adoptar alg eriterio wniforme de tratamiento en re-
Jncion a los impuestos que en cada pais aleanzan a tales mer-
ergumentase en favor de una baja pre
‘stpcién legal el hecho de ove estos seauefios contriouyen-
tes suclen ser considerados consumidores finales de sus blenes
eso por lo que pierden el eredito fiscal correspondiente
6.—E1 sistema contenido en el proyecto de IVA tipo para
los paises que integran la ALALC, elaborado por el Programa
Conjunto de Tributaciés OEA-BID aplicble a lo que en el
mismo se denomina pequefios contribuyentes sein #0 volumen
de ventas o mimeto de empleados se basa en Ia existeacia de
tun dabito fiscal presunto,
Estos pequefios contribuyentes tienes un débito fiscal cons
titwido por una cuota fjs"mensual que Ia autorided fiscal «
termina anualmente para eada negocio, Contra ese débito tie
nen derecho a deducir el erédito por impuesto-resultante-de
Jas compras hechas en el mes y como ho estan ah T=
‘i IGS TSSIORUPUESEIesssesesneatae eal
declaracén_jurada mensual exbiba ] Sse uo diene
origen al eédito
Con este sistema también se contrapone el interés del ma
yorisa con el del minorista ya que este sltime ve disminuids
‘su obligacin fiscal en le medida que exija facturas en forma
por sus compras y las mucetre a la autoridad fiscal,
Quizis Ia determinacién anual y por negocio del aebito
fiscal mensual del pequefo contribuyente sea de un allo costo
administrative pero es necesario hacerlo para mantener It ge
neralidad del impuesto. ae
Por otra pare las controversias tsco‘ontribayente en tor:
no a ese débito presunto no serén tanas en cuanto Tor segundot
pueden verse Iiberados de la carga fiseal inscrbléndose, ya que
eT sistema descripto es optativ,
2 Las alfcuotae
| ~El principio de generalided que se desea hacer efectivo
4 través del IVA requiere no sclo Ia mayor amplitud ens
“mbito de aplicacién sino también Is existencia de una sola
Alicuota_ Sin embargo, con-el propésito de atznuar Ia regresi: |
dad del trbuto se antieny s¥=otoe maltip.
"Entre los palses del Mercado Comin Europea existen al
‘votas multiples y atin la considerada normal difiere mucho
entre ellos como contecuencia del diferente grado de presion
‘que se quiere ejercer con este trbuto dentro del sistema en que 388 CURSO DE FINANZAS PORLICAS
as alleuotas son las siguiente:
Phis fala Alemeiia Hotonde “barge Francia Belgica
Tie wo saw aw ww
‘Reducido ee or ee)
ree ete
Normal Bon we Me
newness Seer Et aa
EE
El empleo en todos los pases de alicuotas diferencisles se
debe al propésito de atenuar la represividad del ributo, aunque
tun julio definiivo no puede tenerse sin evaluar el IVA en el
respectivo sistema tibutario, el cuales en conjunto el que tem
{rd o no efectos en tal sentido, Adems conviene aclarar que el
problema debe abordarse también por el lado del gasto ya que
ste puede tener © no un sentido redistributivo del ingreso. ES
decir, puede un pais mantener una sola aicwota general del TVA,
‘era compensar su regresividad con respecto al ingreso a tra:
‘Datos tomados del trabajo “El Impuesto a las Ventas en tow
alsesmlembror dl City den .E- Europes", Sc. Ejcuina del Cat,
Taba presntao eo av Prneran Jormndos Adminstratvar el 1V4
Bueoos Ares, tube, 9. “
[BL IMIRUESTO AL. VALOR AGREZADO Ed
és de otros trbutos.como Ia imposicién.a los bencficios 0 a
los consumes especiticns y una politica de gasto pablio favo.
rable a los sectores de megores ingresos,
(‘La veala del tove
& Mecanismos de funcionamiento
"Tengase por ejemplo:
Conti ‘Opeacin—, Aiowota“Impusto
+ a $
van 190
> a
va 20
7 Tat
El contribuyente € debe al fisco el 3% de $ 40 pero tiene
1 su favor § 3 de impuesto abonado en sus compras, por To
‘que es acreedor por § 180, Si se aplica la rela del tope,€ s6lo
puede deducir Impuesto pagado en sus compras por
‘oue ese es el monio-que debe sobre el precio de venta final por
To que el fisco recauda en total $ 330.
eeSromeee 30 corso ue Fisanzas Poatacas
“on efecto, la tecaudacién fiscal de § 3,30 proviene del con
surnidor final § 120 y del contribuyente C § 2,10. Este whhimo
soporta una carga impositiva que no la tiene ni A ni B por To
{que su participacién en el proceso de produccién o de distri
Duel esis pealizada,
El problema deriva dl hecho de gue el gobierno por alguna
raat especial desea que el adquirente final dl producto esté
Incidido a una allcuota del 3% euando Ta general es del 10%
Al no poler modificar las alicutas de Ay de B porque sus
Productos pueden ser también insumnos de otros cuya ullea
‘ién inal extégravada con el 10%, debe tomar alguna decision
Si se splica In regla del tope ya se vio que penaliza a C.
Sino se Jo hace, C tiene derecho a cobrar del fisco $ 1.8,
como que éste ha pagado a B § 300 no hay para él una suby
vencién sino Ia aplicacién del propésito dominante del IVA:
Ja de Imponer al consumidor final pero recaudario en las ral:
tiplesetapas anteriores,
‘As entendidas las cosa, Jos que han intervenido en el pro-
eso hasta que el consumidor paga los § 120 no deben soportar
carga tibutaria alguna, principio que se mantiene solamente si
4 C se le restituye la diferencia entre lo que pags By lo que
‘obra al consumidor en concepto de impuesto,
de C de In diferencia resul-
Ttante, $180, pucde 20 ser equitativo ya que implica una ver-
ddadera subvencién, En efecto, C no sdlo no carga el 3% so
‘I valor por el agregado sino-que recibe del isco § 1
5 cierto pero no logra neutralizar el efecto acumulaciénpira-
‘midacion que produciré C ya que éstetratara de incluir en sus
costos el impuesto que no puede tasladar al consumidor,
EL AMUESTO AL YALOR ACREEADD ve
4.—Como s0°¥e, én nd u otro caso la repla del tope
esnaturalla los objetivos del trbuto, Stel propésto de fiseo
fs pravar con el 3% el prio del consumidor, todos los inter
Milentes deberian recaudar el Impuesto a esa alievots. La im
posiblided de distinguir el destino de In produccién para se
in ello aplicar allcuotas diferencinles, eva eomo una 16
foluciin a admit que el crédito fiscal lo constituye el impues
to efectivamente pagado, es decir = no aplicarlarepla del tope
‘Ahora bien silo que preccupa es alcanzar valores parca
mente agregados por entenderse que es un impuesto al valor
‘aeregado por etapas es mis conteniente adoptar el sistema
jase por base donde Ia mayor aliewota que alenza wna deter
Iminada etapa recae sobre ella y el ico incrementa su roca
dacin,
Por otra parte lo dicho sobre slicuotas reducidas es de
‘aplicacioa al caso de exstr exenciones.
(GERD AS. en 1 ejemplo del Cuadro NT It se supone que Tas
Nentas cel contibuyeate A estin alcanaadas con una alicuota
{el 21% y las de los restantes contribuyentes con Ta del 13%
De no existir rela del tope el contribuyente B acredita el total
bonado por lmpuesto en sus compras, y asi los restantes,le-
fFindose a que el consumidor pagara los § 400 del precio de
‘Yenta con més § 52 de impuesio, es decir el 139%, Si en ver
{de consumidor final, fuese un exportador, el fiso io Mera de
5% que es In suma exacta de Impuesto que ineide sobre el
producto dentro del pas
Tas cosas no ocurren asf si al contribuyente B sélo se le
permite deducir el 13% del precio de sus compras cuando en
Fralidad bod el 21 % (Cuadro N’ 12). Este contribuyente
tratard de incluir los § 8 que el fisco no Te credits, en el pre- ‘opstio oironinst——=san op ep Wp wpa
er ax oupmg
FH aw ospong, 34 curso be Fanzas PURLTeAs
clo de venta, orgingndose para'C y dems contibuyentes una
levacin en’ precio de los Snsuinor y del valor sgrezado, re
fultando un precio final mas alto para el consumidor ($ 41598)
por el efecto piramidacién. El impuesto que eoporta el constr
‘midor (5408) es més elevado que en el eao anterior, pero Ia
recaudacién To es més todavia (6208) toda yee que el fsco
no admitis un erédito (§ 8). La regla del tope ha producido
‘entonces efectos scumulacién y piramidacisn, y si el adguirente
de la produccién de D fuese un exportador lo liberasia de $
5408 cuando en realidad a incidencia del impuesto fue de
$62,
“© Necesidad de individuatizar las opéracione
SRE ultima, aconsejada por su eencillee, = =
contribuyente que reaizara ventas con aictotas normales y te
ducids, aplicase los excedentes no absorbidos por ls reducidae,
fen virtud dela regla del tope, alas transferencias con aicwotas
normales. En cambio otro contribuyente que realiza idéntica
‘actividad a alicwota reducda, pero no realiza nada més que
fa actividad, no tendria la oportunidad de tal absorcion, que-
dando en desventajosa situacion con relcién al oto,
2
‘ease el problema a travis
dde-un ejemplo, En el caso del Cuadro N° 13 si se admitiose la
Iiquldaciin global el contrbuyente A transerris el total del
Iimpuesto abonado en sus compras pese a que en su actividad |
1 PUsto AL vate Acido 305
tiene insumos giavados eon alicuotas més ale” que Tas del
producto del que forman parte, En eambio B dedicado exclusi
‘amente ala actividad I no puede acreditar el impucsto sbonado
fen sus compras, por lo. que dabers imputarlo en sue costor,
sacrifcar beneficios © transferirlo a los factores productivos
En otras palabras wna misma actividad, la 1, tiene diferente
tratamiento segin se trate del conribuyente A 0 B, Para evtar
Joe hace necesario apicar In regla del tope por actividad, Ea
ete caso Is sctvidad 1 en manos del contribuyeate A o B tiene
‘gual tratamiento,
Cuadra NF 13
7 Gmarigeie a 2
ls at" ct
emer Actas seta “Ty deat
tay “is avi) “ie
Isinos Gis) —“S10HS 10H aH mH
Valor Asensdo © $10 1 ae)
Preclo de vota “$300 awDA_wODS DA
Imuso § OB
Impuesto
so Tranfeido $1 8 mer eS ®
1d. Las ventas a pérdida ¢ incobrables 36 © eonso pe hikunas PURLICAS
(Cont, Oper Aoi ous
+ * $
Alicando con rigor Iigico Ja naturslera dol IVA corres-
pponde que el fisco restituya a § 050 de impuesto ya que lo
‘gue se persigue es gravar con el 10% el precio final del ar-
teulo, Si éste es § 25, entie todos los que interinieron en el
proceso no debe recatdarse mis de 250. La disminucién del
precio a favor del consumidor la efectéa C, entonces To equita-
tivo es que a l se restituya Jo que C ha abonado de més, con
tlacion a la incidencia final querids, es decir, § 050.
‘Sin embargo se sueledisponer también en estos casos apll-
car la regia del tope, de tal forma que C sélo puede deducie
'$ 250 de los § 300 que tiene abonado como impuesto en las
‘compras. Por el resto § 080 se converte en contribuyente. El
fisco Incrementa ast sus recaudaciones de tal forma que en
vez de percibir el 10% del precio final, percibe § 3.
En favor de la apicacion de la regla del tope en las ven:
tas a pérdida erté In complejidad administratva que resutaria
{de a indvidualizacion de operaciones y posterior devolucién por
parte del fisco, En camblo contra su splicacion esta el hecho
{de que manteniéndose el IVA en todo su rigor Iogco, es induda-
‘le que no esta en los fines del contribuyente vender a pérdida y st
‘eventualmente fe da, lo que Crecibe dal isco noes ms que lo gue
ba tributado de més con relaciin 2 un valor agregado total.
2 eso din vena nesbrbles tambien da Tar
alec de In rela dl oe, pero con mayor gen
SE
|
BL IMPUESTO AL vaton aonEeAzO 307
‘ 5
Va. mn 0 190
7
vA aos 200
2 oo a
Va bo» m0
‘Stel consumidor no paga no puede pretender el conte
vente C que el isco le devuciva el impuesto de § 3 por dl abo.
nado en las compras y que no puede recuperar. La rela del
tope hace que el impuesto sobre el precio de compra de mer
‘aderia no cobrada al ser vendida no sea deducible 0, que en
efinitva. sea contribuyente final aquel que vendi6 a un in.
solvent oe
‘Quizd sea mis coherente resolver estos casos haciendo que
C tribute no slo los $3 por las compras hechas sino también
§ 1 por su venta falda, en total § 4, toda ver que el hecho
‘econtmlco de la venta final ha sido consumado y Ia insolvenia
{el adquirentees un hecho distinto que debe afectar el patrimo-
Saree cen tras
clones, Seer
sri Sera RR
Capitulo 15
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS
Sumario
|—OBIETIVOS Y ANTECEDENTES.
A, Objetivos
B. Algunos antecedentes
|I—DISTINTAS RAZONES PARA SU UTILIZACION
A. Como manifestacisn de capacidad contribution
1B. Como desaliento a consumos reprockables
©. Por aplicacién del principio del beneicio
D. Como medio de traslader demancdas
. Como medio de aumentar ta oferta laboral
F. Conelusiones eames
Capitulo 15
RSE
1. Objetivos y antecedentes
A. Objetivos a
na forma tradicional de allogar recursos al fisco com:
sete em tomar cietos blenes o servicios de consumo personal
¥ygravarlos con modalidades y allcuotas especiales en cada caso.
El erterio con que se seleccionan estos bienst y servicios
signard las caacteristicas del trbuto 0 conjunto de tebatos re-
lunidos en un mismo instrumento legal Ast pueden tomarse 50-
Jamente un reducido nimero de bienes y servicios con erterio
‘ms 0 menos aceptable y sgin distintas razones que se verén
Inds edelante, 0 bien extenderse a una gran cantidad de ellos,
En este ultimo caso la imposicién individval y con alicsotas
‘diferentes a un gran mero de bienes y servicios de consumo
‘personal slo difiere en cuestén de grado con una imposcion
(Eeneral a las ventas que contenga a su ver numerosas exencio-
hes y allcuotas difeenciales. ar ‘conan oe FINzAS PORLICAS
consumo familiar y no nsumos de otra producci. Esto puede
fotrecer ciertas dificultades por el hecho de que, por razones
de tds Fell adialstracion fiscal el impuesto ee establerea
nivel de fabricante aunque con el dnimo de que sea trsladado
Inacia el consumidor a través de distiuidore, mayoristas y mi
noristss, Con_este eriterio se fijan Jas alicuotss, pero_si-e!
bien 0 servicio es ulllzado en In produccién de olsos. Biene=
ese a que a traids de esios limos pueda también trasladarse
el tributo erin los adquinentes de estos times lor-que so-
portarin la carza desiaturalizindose los obietivae de ln nnn
FHP. Asi, un impuesto que recayera a nivel de productor de
combustibles on el objeto de gravar a su consumidor final
puede también recaer sobre quienes lo wilian como insumo
fen la produccisn de otros bienes y servicios euyo consumo fi
nal no estaba en el dnimo de ser gravado, Esto dltimo supe.
niendo su traslacion hacia adelante pero puode agravarse cua
do @ rais de Jas alas alicuotas, prevstas para un consumidor
final, al waslacién no sea posible e inlda, total © parcilinent,
sobre las empresas.
Desde Inez, la caracteristica de ser destinado determinado
producto al consumidor final, no la tiene por su naturaleza
Iintrinseca sino deriva, precsamente, de su destin; ast la pro-
‘ducclni de articulos de tocador sl bien se supone que seré ad-
{qulrida en su mayor parte por consumidores finales puede
también ser insumo de los servicios de hoteleria o salones de
belleza.De los restantes bienes puede decire lo mismo, bebidas
aleohelicas, cafe, etc. pero differen de aquellos otros de gran
=picacon ce al
‘Cuotaespecificas se aprovmna en sus efectos a las advalorem
Sas primeras se regulan en relacigp al, precio y calidad del
producto, e= decir clasificando a ésté de atuerdo'a cieras ca:
Trcteristcar que definen su ealidad y su respectivo precio.
B, Algunos antecedentes 3
1, En la Argentina sina en 1891 I impos’ Tos
consamor expesticon, que llamaron Intros por opoiicn
Sos enermoe que gravan a comercio exterior, Emperaron
fer alenaador los alcool, cerverssyférfors, para incllse
lnego otros arictls aparcatemente superior, como os a
ttl. de toador,objetor sontuarior,bebdas"galfcads, 0
ds consumo reposinble como el tabsc, ln bebidaslabsicn ©
vin, o tanblen por apicacion del procpo dl benefice =
bo cablerat, combustibles y Iubricante:
ae allots, al principio expecticas y tego advalorem,
ee eee
Sel pre de venta al consumidr Inckido el propio impuest:
Jas tobias guificadas 1256 nos comune con el 588 whi
Ay 50047 cognac, einer, et, 20%. 208 coRs0 BE FINANZAS POBLICAS
1a seleceién de bienes en In legslacién argentioa hace al
Jmpiesto regesivo con relacién al ingreso, presuncién que se
hulla confirmada en algunos estudios'.
| La supervivenca de estos trbutos pese a lo ineguitat
vo de su jncidencia se explica por las ventas de tna fiseal
GHEE AS por ejemplo del total de ingresos tibutarios
‘el gobierno nacional durante 1973, es decir inchyendo Tos
aduaneros y los del sistema jubilatorio los impuestos internos
‘significaron east un 7 % de ese total y dentro de ellos los prove.
lentes del tabaco significaren cas! un 6%, Compérace estos
poroentajes con el de réditos que fue de wn 11% y del impuesto
4 las ventas que se aproximé al 9%
Por otra parte el nimero de contribuyentes es distnto,
mientras que para rédtos era de 1759.74, ventas 142909, im
puestos internos sélo tenia 125542, A este menor nimero se
agrega su concentracion ast el 42,69 en Capital Federal, 19,10
por eiento en provincia de Buenos Aires, el 1074 % en Mendora
Yel 2037 4 en el resto del pals
5 —Finalmente, y para coneluir, no sélo a ley de impues
tos internos tiene el carter de imponer consumos especifcos
fen Ta Argentina sino que exsten otros tibutos de igual natura-
Jeza. Asien el orden nacional se gravan especificamente las en-
tradas a casinos, hipédromos y clnematégrafos, las apuestas de
carrer, los edulcorantes artifciales, teen el orden provin
i
1 Bobrowsty Goldberg: “Preven Trhutrs por nll de ingen
‘Un ands comparativo" SepundasJomadar de nant bls, PCE?
LN. Coa We, Edcionss Macchi, pig. 91y Zalinucics, Beton Ge As
Ingresoe de aelrndoe, Bolin oe ia Del, N22, dlembre 1,
‘Relaciones bicnidar de “Betadistict Tebutras Bislcs”) ond
* Gira pers 172 pegan “Exndnicas el Bolin DOI, N* 2%
‘s Bstadisicas/7 pucaion de in GE (Caro N* 1.
‘L IMPUESTO A Les consuM Esrecti1cos | 405
cial la venta de loteras, comercializaidn de ganado, los espee
tdeulos piblicos, el consumo de encryia, ec. y en los munich
pos tambien ge'suelen gravay, el consuzno Ge encrgiay los e
Fevldeulor pablo:
». Distintas razones para su utilizackin
‘* Como manifestacién de capacidad contributive
1 Si se desea gravar el consumo devlas personas per
‘hacerlo. de tina forma progresiva en relori#n = sv ingreso ©
posible que, tenfenda en cuenta la estructura del consumo por
‘ramos de ingreso, sea posible detecta.cierios Dlenes cuyo cot
Sumo $e tnuieaiuta con os mayores niveles de ingreso personal
En estos easos pueden aplicarse a cada uno de ellos im
puestos espectfica, es deci con earactristicas propias en ca
{ds caso y alleuotas més 0 menos fuertes segin sea la incldencla
‘gue se desea provocar y los volimenes de recaudacion requ-
ios.
‘No se quiere castigar o deslentar estos consumos sino sim-
plemente se los toma como indicadores do capacidad contr
butiva, spoydndore en Ia circunstancla de que la diferente es
‘Mucldelsonsumio.gepin sea el revewo te fre persone Te
Fein en clerto modo el hecho de que no todos los bienes son
fgualmente esenciales para alveles sceptabes de. vida,
2 Come eriterio general para iniroducir elementos de pro-
resividad en la imposiién a lor constmes pucd: pascuer acep-
(ibiesperopsnsinyprsctesise Hacdidsidifiail alisicter Fee
pester determina? qué Bienes son necesarios para wn nivel de
‘vida aceptable y cules Integran lor consumos de personas de
lt ingresos y ante la ausencia de informacion suticiente 5
recurre a criterios subjetivos. aes
405 {cunso ne rrsanzas Peatscas
En paises dcsareolads, con aio nivel de ingresos per
pits y mejor distrbulds,no son tan notora a ferenin on
4 consumo de los-ditntn frapos fares por Is see Te
Seleccione ce i
cies
3.—Tambitn sera aplicactn este criterio en el cas de
aplicrse un IVA que, respondindo a buenos pricipos de te
sitar neg oie rer, yg so
vs con ells pereguidos te loparian a trata des Lape
‘cién a los consumos especificos, ig ne
8. Como desaliento @ consumos reprochables
“En realidad en este
ni ervesto A Los coxstatosrstuctncos 407
2.—Tanto en una u otra rsabn entran consideraciones de
tipo ético muy apropiadas an las primitivas formes de impost
‘n, pera que han perdido actualidad. Ni siquera,el erteio
Sparentemente tenico de los costos sociales, ain en el caso de
‘Que pusieran cuantificarse para cargarlos en el costo del pro
‘docto, es equitativamente aplicable, ya que no todo adguirente
ela bebida sleohdiea es un alcolista que los ecasone
my dif
Tumbres nocivas de la poblacién; dgbe sero, en todo caso, a
través de medidas drectas del Estado, que van desde la ed
‘acién piblica, prohibiciin de publicidad, divulgaciin de con-
Sccuencias nocivas, ete, hasta la imitaciéa o prohibiclin de
El peso de Ia tradicién en esta materia es explicable, y
Jo es mis si se tene en cuenta el buen rendimiento fiscal que
fempre ha produc el gravar estos cnsumos y su bajo costo
de recaudacién
C. Por aplicacién del principio del beneficio
1.—Hay ciertos catos en que el consumo de un bien guar-
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